Jeżeli chcesz porozmawiać o estońskim CIT, zapraszamy do naszej zamkniętej grupy na Facebooku:

Stowarzyszenie Podatników Estońskiego CIT.

Wnioskodawca, prowadzący działalność gospodarczą w zakresie transportu, spedycji i logistyki, planuje przekształcenie jej w jednoosobową spółkę z o.o. oraz zastosowanie mechanizmu ryczałtu od dochodów spółek (tzw. Estoński CIT). W związku z tym wystąpił z pytaniem, czy planowane wydatki spółki należy zakwalifikować jako wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą, podlegające opodatkowaniu ryczałtem na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT.

Wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą w estońskim CIT

W systemie Estońskiego CIT opodatkowaniu ryczałtem podlega m.in. dochód odpowiadający wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Ustawa o CIT nie definiuje wprost tego pojęcia. Zwykle za takie wydatki uznaje się te, które nie są ponoszone w celu osiągnięcia przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia ich źródła. Pomocniczo można odwołać się do kategorii wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, choć oba pojęcia nie są tożsame.

Poniżej ocena poszczególnych kategorii wydatków według interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 5 kwietnia 2024 r. znak 0111-KDIB1-3.4010.50.2024.2.MBD:

1. Koszty reprezentacji

Stanowisko Wnioskodawcy:

Nie są wydatkami niezwiązanymi z działalnością gospodarczą, gdyż służą kształtowaniu wizerunku spółki, utrzymaniu relacji z klientami, nawiązywaniu współpracy oraz podziękowaniu za dotychczasową współpracę, co ma wpływać na wzrost przychodów.

Stanowisko organu:

Prawidłowe. Wydatki na spotkania z kontrahentami, w tym na prezenty (także alkoholowe), mają związek z działalnością gospodarczą, gdyż wspierają utrzymanie i rozwój relacji biznesowych oraz pozyskiwanie nowych klientów. Nie stanowią dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością i nie podlegają opodatkowaniu ryczałtem.

2. Wydatki na imprezy motywacyjno-integracyjne i prezenty dla pracowników

Stanowisko Wnioskodawcy:

Nie stanowią wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą, gdyż zwiększają motywację, efektywność i zaangażowanie pracowników, co pośrednio wpływa na osiągnięcie przychodów.

Stanowisko organu:

Prawidłowe. Spotkania wigilijne czy prezenty (np. zestawy świąteczne, alkohol) poprawiają atmosferę i motywację pracowników, a tym samym pośrednio wpływają na wzrost przychodów.

3. Leasing samochodów wykorzystywanych do celów mieszanych (przez udziałowca i pracowników)

a) Podstawa opodatkowania – amortyzacja a raty leasingowe

Stanowisko Wnioskodawcy:

Podstawę stanowi 50% odpisów amortyzacyjnych (leasing finansowy).

Stanowisko organu:

Prawidłowe. Opodatkowaniu podlega koszt obciążający wynik finansowy netto. W przypadku amortyzacji bilansowej – 50% odpisów amortyzacyjnych.

b) Część odsetkowa raty leasingowej

Stanowisko Wnioskodawcy:

Nie podlega opodatkowaniu.

Stanowisko organu:

Nieprawidłowe. Część odsetkowa również obciąża wynik finansowy, więc opodatkowaniu podlega 50% tej kwoty.

c) Moment rozpoznania przy polisach ubezpieczeniowych

Stanowisko Wnioskodawcy: Proporcjonalnie co miesiąc – zarówno w przypadku GAP w racie leasingowej, jak i polis opłaconych jednorazowo.

Stanowisko organu:

Prawidłowe. Dochód powstaje w momencie obciążenia wyniku finansowego netto – co miesiąc, proporcjonalnie.

d) Uwzględnienie 50% podatku naliczonego VAT w podstawie

Stanowisko Wnioskodawcy:

Nie powinien być wliczany.

Stanowisko organu:

Nieprawidłowe. Podstawę stanowi 50% kwoty brutto (z VAT), niezależnie od prawa do odliczenia.

4. Mandaty i opłaty za udostępnienie danych kierowców

Stanowisko Wnioskodawcy:

Nie są wydatkami niezwiązanymi z działalnością, bo są potrącane z wynagrodzenia pracowników.

Stanowisko organu:

Nieprawidłowe. Mają charakter sankcyjny i nie są ponoszone w celu uzyskania przychodu – podlegają opodatkowaniu ryczałtem.

5. Kary umowne niezawinione przez usługodawcę

Stanowisko Wnioskodawcy:

Są związane z działalnością, ponoszone w celu utrzymania relacji biznesowych.

Stanowisko organu:

Prawidłowe. Poniesione w toku podstawowej działalności, nie stanowią wydatków niezwiązanych z działalnością.

6. Koszty remontów powypadkowych samochodów bez dobrowolnego ubezpieczenia

Stanowisko Wnioskodawcy:

Są związane z działalnością, bo służą dalszemu wykorzystaniu pojazdu.

Stanowisko organu:

Nieprawidłowe. Przy użytkowaniu mieszanym kwalifikowane są jako wydatki niezwiązane w wysokości 50%.

7. Darowizny na rzecz podmiotów niepowiązanych

Stanowisko Wnioskodawcy:

Służą budowaniu pozytywnego wizerunku, mogą być elementem strategii CSR.

Stanowisko organu:

Prawidłowe. Darowizny w ramach strategii CSR są wydatkami związanymi z działalnością gospodarczą.

8. Koszty obowiązkowych wpłat na PFRON

Stanowisko Wnioskodawcy:

Są obowiązkowym świadczeniem wynikającym z prowadzenia działalności.

Stanowisko organu:

Prawidłowe. Wynikają z prowadzenia działalności i nie stanowią wydatków niezwiązanych z działalnością.

9. Koszty opłat skarbowych

Stanowisko Wnioskodawcy:

Związane z działalnością – ponoszone np. za zezwolenia dla pracowników cudzoziemców i potrącane z ich wynagrodzenia.

Stanowisko organu:

Prawidłowe. Są związane z działalnością i nie mają charakteru sankcyjnego.

10. Odpisy należności wątpliwych i wierzytelności przedawnionych

Stanowisko Wnioskodawcy:

Nie są wydatkiem niezwiązanym z działalnością.

Stanowisko organu:

Prawidłowe. Jeśli są zgodne z ustawą o rachunkowości i nie wynikają z zawinionych działań spółki – nie stanowią wydatków niezwiązanych.

Głos Stowarzyszenia Podatników Estońskiego CIT

www.spec.info.pl

Analiza przedmiotowej interpretacji wskazuje, że w praktyce organy podatkowe prezentują relatywnie szerokie podejście do uznawania wydatków za związane z działalnością gospodarczą, co może działać na korzyść podatników stosujących ryczałt od dochodów spółek. Szczególnie istotne jest potwierdzenie, że koszty reprezentacji, imprez integracyjnych, wpłat na PFRON czy darowizn w ramach strategii CSR nie powodują powstania obowiązku podatkowego w estońskim CIT. Jednocześnie negatywne stanowisko organu w zakresie części odsetkowej rat leasingowych, podatku VAT od wydatków na samochody wykorzystywane mieszanie oraz kosztów remontów powypadkowych może istotnie zwiększyć podstawę opodatkowania. W przypadku branży transportowej, gdzie pojazdy stanowią kluczowy element majątku spółki, te rozstrzygnięcia mogą być szczególnie dotkliwe. Z punktu widzenia spółek stosujących estoński CIT, omawiane rozstrzygnięcie jest zatem częściowo korzystne - pozytywne w zakresie wielu typowych wydatków operacyjnych, lecz jednocześnie obciążające w obszarze kosztów eksploatacji pojazdów używanych do celów mieszanych.

Jeżeli potrzebujesz konsultacji podatkowej w zakresie estońskiego CIT spójrz tutaj:

https://porozmawiajmyopodatkach.pl/cit-estonski/doradztwo-podatkowe-w-zakresie-estonskiego-cit/