Ujawnienie faktury kosztowej a dochód z nieujawnionych operacji gospodarczych
Jeżeli chcesz porozmawiać o estońskim CIT, zapraszamy do naszej zamkniętej grupy na Facebooku:
Stowarzyszenie Podatników Estońskiego CIT.
W praktyce spółek korzystających z ryczałtu od dochodów spółek (tzw. estońskiego CIT) istotne znaczenie mają zasady kwalifikowania zdarzeń gospodarczych do właściwego roku podatkowego. Sytuacje, w których faktura kosztowa dotycząca danego okresu wpływa do spółki z opóźnieniem, mogą rodzić poważne skutki podatkowe. Omawiana sprawa dotyczyła spółki z o.o. opodatkowanej ryczałtem od 1 kwietnia 2023 r., która w 2024 r. otrzymała faktury kosztowe dotyczące roku 2023 - już po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego za ten rok. Opóźnienie w ujęciu kosztu wynikało wyłącznie z faktu późniejszego doręczenia faktur przez kontrahenta. Spółka ujęła faktury w księgach 2024 r., stosując się do art. 54 ust. 2 ustawy o rachunkowości, regulującego ujęcie zdarzeń po dniu bilansowym, gdy informacja o nich dotarła już po zatwierdzeniu sprawozdania. Spółka uważała, że wartość takich faktur nie powinna stanowić dochodu z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych. Argumentowała, że brak ich wcześniejszego ujęcia nie był wynikiem zaniedbania, lecz obiektywnego braku możliwości zaksięgowania dokumentu, który fizycznie nie został doręczony.
Jednak, w interpretacji indywidualnej z dnia 21 marca 2025 r. znak 0111-KDIB1-2.4010.30.2025.2.MK Dyrektor KIS nie podzielił stanowiska spółki, wskazując, że zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 6 ustawy o CIT:
„Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający wartości przychodów i kosztów podlegających zgodnie z przepisami o rachunkowości zarachowaniu w roku podatkowym i uwzględnieniu w zysku (stracie) netto, które nie zostały uwzględnione w tym zysku (stracie) netto (dochód z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych).”
Dyrektor KIS uznał, że dochód z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych powstaje w związku z pominięciem zdarzeń gospodarczych w księgach rachunkowych, nawet jeśli brak ich ujęcia nie wynikał z winy podatnika. Ryczałt od takiego dochodu należy zapłacić do końca trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po tym, w którym koszty te powinny zostać zarachowane (art. 28t ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT). W konsekwencji, spółka była zobowiązana do rozpoznania dochodu z nieujawnionych operacji gospodarczych oraz do zapłaty ryczałtu od tego dochodu, mimo że faktury zaksięgowano zgodnie z zasadami rachunkowości w roku ich otrzymania.
Głos Stowarzyszenia Podatników Estońskiego CIT
Z perspektywy spółek opodatkowanych estońskim CIT takie stanowisko organów podatkowych jest niekorzystne. W praktyce oznacza ono, że ryzyko podatkowe przenoszone jest na podatnika, niezależnie od jego winy. Nawet opóźnienie w doręczeniu faktury przez kontrahenta prowadzi do powstania dochodu z nieujawnionych operacji gospodarczych i obowiązku zapłaty ryczałtu. Stowarzyszenie ocenia, że omawiana regulacja i praktyka interpretacyjna nie sprzyjają podatnikom korzystającym z ryczałtu od dochodów spółek, ponieważ wymuszają szczególną ostrożność w monitorowaniu obiegu dokumentów i zwiększają ryzyko powstania dodatkowego zobowiązania podatkowego.
Jeżeli potrzebujesz konsultacji podatkowej w zakresie estońskiego CIT spójrz tutaj:
https://porozmawiajmyopodatkach.pl/cit-estonski/doradztwo-podatkowe-w-zakresie-estonskiego-cit/
Wszelkie informacje zawarte w ramach bloga mają charakter orientacyjny i nie stanowią porady prawnej ani podatkowej. Administrator strony internetowej "porozmawiajmyopodatkach.pl", jak również autorzy wpisów nie ponoszą odpowiedzialności za wykorzystanie informacji w nim zawartych bez wcześniejszego zasięgnięcia profesjonalnej porady prawnej.
