Fundacja rodzinna zwróciła się do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (KIS) z pytaniem, czy będzie korzystać ze zwolnienia podatkowego określonego w art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT w odniesieniu do transakcji zbycia nieruchomości po okresie nie krótszym niż 10 lat od ich nabycia. Fundacja rodzinna zamierzała nabyć nieruchomości w celach inwestycyjnych, wynajmować je przez okres nie krótszy niż 10 lat, a następnie rozważać ich zbycie. Dochody uzyskane z wynajmu oraz ze sprzedaży nieruchomości miały być przeznaczone na dalsze inwestycje i pomnażanie majątku fundacji oraz realizację jej celów statutowych

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 17 stycznia 2025 r. numer 0111-KDIB1-2.4010.700.2024.1.DK

uznał, że fundacja rodzinna nie może skorzystać ze zwolnienia od podatku CIT przy sprzedaży nieruchomości, ponieważ:

a. zwolnienie podatkowe nie dotyczy działalności wykraczającej poza zakres określony w art. 5 ustawy o fundacji rodzinnej, a taka działalność podlega stawce 25% CIT

b. działalność polegająca na zbywaniu mienia jest dozwolona tylko wtedy, gdy mienie nie zostało nabyte „wyłącznie w celu dalszego zbycia”

c. już sam fakt, że fundacja rodzinna od początku zakłada możliwość sprzedaży nieruchomości, świadczy o tym, że nabycie nastąpiło właśnie w celu dalszego zbycia, niezależnie od długości okresu jej posiadania

d. wynajem nieruchomości w międzyczasie nie zmienia tej oceny, to jest działanie poboczne, zabezpieczające interesy fundacji rodzinnej przed sprzedażą, a nie jako docelowe zagospodarowanie majątku

e. takie działanie fundacji rodzinnej mija się z celem powołania fundacji rodzinnej, która powinna zabezpieczać beneficjentów w długim horyzoncie czasowym

W konsekwencji, w ocenie organu interpretacyjnego, sprzedaż nieruchomości po 10 latach nie kwalifikuje się do zwolnienia do podatku CIT i podlega opodatkowaniu stawką CIT w wysokości 25%.

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Rzeszowie wyrokiem z dnia 22 maja 2025 r., sygn. akt I SA/Rz 172/25 uchylił powyższą interpretację organu podatkowego, wskazując, że:

a. fundacje rodzinne co do zasady korzystają ze zwolnienia z CIT, z wyłączeniem działalności wykraczającej poza zakres określony w art. 5 ustawy o fundacji rodzinnej

b. najważniejsza dla oceny sytuacji jest prawidłowa interpretacja sformułowania „o ile mienie to nie zostało nabyte wyłącznie w celu dalszego zbycia”

c. przysłówek „wyłącznie” oznacza „tylko”, „jedynie”, co w praktyce oznacza, że ograniczenie dotyczy sytuacji, gdy jedynym powodem nabycia mienia jest jego późniejsza sprzedaż, typowa dla działalności handlowej

d. w omawianym przypadku fundacja planowała wynajem nieruchomości przez co najmniej 10 lat, co jest dodatkowym, niezależnym celem gospodarczym

e. organ podatkowy błędnie utożsamia pojęcie „wyłącznie” z pojęciem „docelowo”, co prowadziło do nieprawidłowej wykładni przepisów, a docelowa sprzedaż nie oznacza automatycznie, że sprzedaż była jedynym celem nabycia

f. fundacja rodzinna wykazała, że nieruchomość będzie przez długi czas wynajmowana, co generuje przychody i wpisuje się w gospodarczy cel jej działania

W efekcie sąd stwierdził, że sprzedaż nieruchomości po okresie wynajmu mieści się w dozwolonym zakresie działalności fundacji rodzinnej, a transakcja może korzystać ze zwolnienia od podatku CIT.

Sprawa pokazuje istotną różnicę podejścia pomiędzy organem podatkowym a sądem administracyjnym, ponieważ organ podatkowy przyjął restrykcyjne rozumienie przepisów, uznając, że sama możliwość przyszłej sprzedaży nieruchomości wyklucza zwolnienie podatkowe, niezależnie od tego, jak długo nieruchomość jest wykorzystywana w inny sposób. Tymczasem, sąd natomiast wskazał, że decydujące znaczenie ma analiza rzeczywistych celów nabycia. Jeśli celem nie jest wyłącznie sprzedaż, a fundacja wykorzystuje nieruchomość np. do wynajmu i czerpie z tego przychody, to sprzedaż nie powoduje utraty prawa do zwolnienia z CIT. Stanowisko sądu jest oczywiście korzystne z perspektywy planowania działalności fundacji rodzinnych. Pokazuje, że podejście oparte na wielości celów nabycia, w tym długoterminowe inwestowanie i wynajem, może być bezpieczne podatkowo, pod warunkiem odpowiedniego udokumentowania zamiarów i konsekwentnego działania fundacji rodzinnej.