Na temat zwolnienia od podatku PIT świadczeń otrzymanych od fundacji rodzinnej założonych wspólnie przez małżonków pisaliśmy już w tym miejscu:

https://porozmawiajmyopodatkach.pl/fundacja-rodzinna/zwolnienie-od-podatku-pit-swiadczen-otrzymanych-od-fundacji-rodzinnej-zalozonej-wspolnie-przez-malzonkow/

Aktualne stanowisko Dyrektora KIS należy rozumieć w ten sposób, że małżonkowie, będący fundatorami i beneficjentami tej samej fundacji rodzinnej korzystają z pełnego zwolnienia od podatku PIT w odniesieniu do świadczeń spełnianych na ich rzecz przez tę fundację rodzinną.

W tym wpisie chcielibyśmy poszerzyć temat wpływu rozwodu małżonków (wspólnych fundatorów fundacji rodzinnej) na proporcję zwolnienia w podatku PIT.

Wolne od podatku dochodowego są przychody (z innych źródeł), to jest przychody z tytułu otrzymania lub postawienia do dyspozycji świadczenia na rzecz beneficjenta fundacji rodzinnej:

a) fundatora albo osoby będącej w stosunku do fundatora osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn (małżonek, wstępny, zstępny, pasierb, rodzeństwo, ojczym lub macocha), uprawnionych do otrzymania mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej,

b) beneficjenta fundacji rodzinnej z tytułu świadczenia otrzymanego od fundacji rodzinnej, jeżeli beneficjentem jest fundator albo osoba będąca w stosunku do fundatora osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn (małżonek, wstępny, zstępny, pasierb, rodzeństwo, ojczym lub macocha).

Co ważne, powyższe zwolnienie dla poszczególnych osób fizycznych stosuje się li tylko do tej części przychodów fundatora albo osoby będącej w stosunku do fundatora osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn (małżonek, wstępny, zstępny, pasierb, rodzeństwo, ojczym lub macocha) odpowiadającej proporcji, o której mowa w art. 27 ust. 4 w związki z art. 28 ustawy o fundacji rodzinnej, według stanu na dzień uzyskania przychodu:

Dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych określa się proporcję wartości mienia wniesionego do fundacji rodzinnej przez każdego z fundatorów lub przez fundację rodzinną. Przy czym, mienie wniesione do fundacji rodzinnej w drodze darowizny albo spadku przez:

a) fundatora lub jego małżonka, zstępnych, wstępnych lub rodzeństwo - uważa się za wniesione przez fundatora;

b) inne osoby - uważa się za wniesione przez fundację rodzinną.

W przypadku gdy do fundacji rodzinnej mienie wnosi wspólny zstępny, wstępny albo rodzeństwo więcej niż jednego fundatora, mienie uważa się za wniesione przez wszystkich tych fundatorów w równych częściach.

Tyle, że w przypadku rozwiedzionych małżonków, na dzień uzyskania przychodu, nie występują między nimi relacje opisane w ustawie o podatku od spadków i darowizn. Każdy z byłych małżonków jest zwolniony z podatku od części przychodu, która przypada na niego jako fundatora według proporcji określonej w ustawie o fundacji rodzinnej. Natomiast pozostała część przychodu każdego z nich jest opodatkowana stawką 15% zryczałtowanego podatku CIT.