Jeżeli chcesz porozmawiać o estońskim CIT, zapraszamy do naszej zamkniętej grupy na Facebooku:

Stowarzyszenie Podatników Estońskiego CIT.

Analizując korzystne dla estońskich spółek stanowisko Dyrektora KIS prezentowane w interpretacji indywidualnej z dnia 29 sierpnia 2024 r. znak 0111-KDIB2-1.4010.425.2024.1.ED można prześledzić wnioskowanie tego organu prowadzące do stanowiska, że udzielenie nieoprocentowanej pożyczki przez wspólników spółce opodatkowanej ryczałtem od dochodów spółek (estońskim CIT) nie powoduje powstania obowiązku podatkowego z tego tytułu.

Stan faktyczny sprawy dotyczył spółki z ograniczoną odpowiedzialnością powstałej w wyniku przekształcenia spółki jawnej, której wspólnicy - osoby fizyczne - postanowili pozostawić wypracowany przez spółkę jawną zysk w spółce przekształconej, nie w formie wypłaty, lecz jako nieoprocentowaną pożyczkę pieniężną. Środki te miały służyć sfinansowaniu bieżącej działalności spółki oraz zwiększeniu jej kapitału obrotowego i możliwości generowania przyszłych zysków. Pożyczka ta nie przewidywała jakichkolwiek świadczeń zwrotnych na rzecz wspólników, w szczególności odsetek. Spółka, jako podatnik ryczałtu, uznawała inne źródła finansowania - takie jak kredyty bankowe czy pożyczki komercyjne - za ekonomicznie nieuzasadnione. W ocenie organu podatkowego, pożyczka udzielona przez wspólników na opisanych warunkach nie powoduje powstania dochodu podlegającego opodatkowaniu ryczałtem, ponieważ nie spełnia przesłanek żadnej z kategorii wymienionych w art. 28m ust. 1 ustawy o CIT. Przepis ten w sposób zamknięty określa dochody podlegające opodatkowaniu w reżimie estońskiego CIT – są to m.in. podzielony zysk, zysk przeznaczony na pokrycie strat, ukryte zyski, wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą, zmiana wartości składników majątku, zysk netto oraz nieujawnione operacje gospodarcze. Nieoprocentowana pożyczka nie mieści się w żadnej z tych kategorii.

W szczególności organ wykluczył możliwość uznania tej pożyczki za tzw. ukryty zysk, o którym mowa w art. 28m ust. 3 ustawy o CIT. Kluczowym elementem tej konstrukcji jest istnienie świadczenia wykonanego w związku z prawem do udziału w zysku, którego beneficjentem jest wspólnik lub podmiot powiązany. W analizowanej sytuacji beneficjentem korzyści z tytułu braku oprocentowania nie jest wspólnik, lecz spółka jako podatnik - brak kosztu odsetkowego przekłada się na wzrost jej wyniku finansowego. Tym samym nie dochodzi do transferu wartości z majątku spółki na rzecz wspólnika, co stanowiłoby alternatywną formę dystrybucji zysku.

Również przesłanki dotyczące nierynkowości transakcji - wskazane w art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT - nie znajdują zastosowania. Organ zauważył, że przypadek nadwyżki wartości rynkowej mógłby zachodzić w sytuacji zawyżonego oprocentowania, które generowałoby nadmierne korzyści po stronie wspólnika. Brak oprocentowania nie realizuje tej przesłanki - nie tylko nie ma nadwyżki, ale w ogóle nie dochodzi do świadczenia na rzecz wspólnika. Pożyczka nie została także zakwalifikowana jako wydatek niezwiązany z działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy. Nie występuje tu bowiem żaden wydatek po stronie spółki – brak oprocentowania oznacza brak kosztu, a zatem przysporzenie, a nie rozchód. Co więcej, pożyczka została przeznaczona na potrzeby bieżącej działalności operacyjnej, co potwierdza jej związek z działalnością gospodarczą podatnika. Przy czym, znaczenie ma również treść art. 28t ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, która uzależnia moment powstania obowiązku podatkowego od dokonania wypłaty, poniesienia wydatku lub wykonania świadczenia. Skoro w analizowanym przypadku żadne z tych zdarzeń nie następuje to nie dochodzi też do transferu środków ze spółki do wspólnika, w efekcie brak podstawy faktycznej i prawnej do rozpoznania dochodu do opodatkowania.

Głos Stowarzyszenia Podatników Estońskiego CIT

www.spec.info.pl

Naturalnie w pełni aprobujemy pogląd, że udzielenie spółce nieoprocentowanej pożyczki przez jej wspólników, będących osobami fizycznymi nie wywołuje negatywnych skutków podatkowych na gruncie podatku CIT w estońskim modelu opodatkowania, jako że tego rodzaju działanie nie generuje dochodu podlegającego opodatkowaniu nie mieszcząc się ani w kategorii ukrytych zysków, ani wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą, nie powoduje też powstania obowiązku podatkowego w rozumieniu art. 28t ustawy o CIT.

Jeżeli potrzebujesz konsultacji podatkowej w zakresie estońskiego CIT spójrz tutaj:

https://porozmawiajmyopodatkach.pl/cit-estonski/doradztwo-podatkowe-w-zakresie-estonskiego-cit/