Jeżeli chcesz porozmawiać o estońskim CIT, zapraszamy do naszej zamkniętej grupy na Facebooku:

Stowarzyszenie Podatników Estońskiego CIT.

Obowiązek sporządzania lokalnej dokumentacji cen transferowych przez spółki opodatkowane ryczałtem od dochodów spółek (estońskim CIT) na kanwie interpretacji indywidualnej Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 21 marca 2023 r. znak 0114-KDIP2-2.4010.309.2022.1.AP.

Ramy prawne z ustawy o CIT – Rozdział 1a Ceny transferowe

Podmioty powiązane są obowiązane do sporządzania w postaci elektronicznej lokalnej dokumentacji cen transferowych za rok podatkowy, w terminie do końca dziesiątego miesiąca po zakończeniu roku podatkowego, w celu wykazania, że ceny transferowe zostały ustalone na warunkach, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane.

Lokalna dokumentacja cen transferowych jest sporządzana dla transakcji kontrolowanej o charakterze jednorodnym, której wartość przekracza w roku podatkowym następujące progi dokumentacyjne:

a. 10 000 000 zł w przypadku transakcji towarowej,

b. 10 000 000 zł w przypadku transakcji finansowej,

c. 2 000 000 zł w przypadku transakcji usługowej,

d. 2 000 000 zł w przypadku innej transakcji niż określone powyżej.

Obowiązek sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych nie ma zastosowania do niektórych transakcji kontrolowanych, w tym zawieranych wyłącznie przez podmioty powiązane mające miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w roku podatkowym, w którym każdy z tych podmiotów powiązanych spełnia łącznie następujące warunki:

a. nie korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 6 ustawy o CIT,

b. nie korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a ustawy o CIT,

c. nie poniósł straty podatkowej.

Sprawa dotyczyła dwóch powiązanych spółek – A sp. z o.o. oraz B sp. z o.o. – które w okresie objętym zapytaniem były podatnikami estońskiego CIT i realizowały między sobą transakcje kontrolowane. Wątpliwość dotyczyła obowiązku sporządzania lokalnej dokumentacji cen transferowych na podstawie art. 11n pkt 1 ustawy o CIT.

Wnioskodawca prezentował stanowisko, zgodnie z którym – mając na uwadze treść art. 11n pkt 1 lit. c ustawy o CIT – spółki objęte estońskim CIT nie są zobowiązane do sporządzania lokalnej dokumentacji cen transferowych, uzasadniając to brakiem możliwości wykazania straty podatkowej przez podatników ryczałtu, co – zdaniem wnioskodawcy – wyłącza spełnienie przesłanki warunkującej obowiązek dokumentacyjny. Spółki wskazywały, że nie rozpoznają przychodów ani kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o klasycznym CIT, a zatem nie mogą wykazać straty podatkowej, o której mowa w art. 11n pkt 1 lit. c ustawy o CIT.

Stanowisko to zostało uznane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej za nieprawidłowe, bo w jego ocenie, podatnicy opodatkowani ryczałtem od dochodów spółek są obowiązani do sporządzania lokalnej dokumentacji cen transferowych, o ile którakolwiek ze stron transakcji kontrolowanej wykaże stratę netto, ustaloną zgodnie z przepisami o rachunkowości. Organ interpretacyjny podkreślił, że art. 28h ustawy o CIT, zawierający katalog przepisów wyłączonych spod stosowania przy opodatkowaniu ryczałtem, nie wyłącza Rozdziału 1a Ceny transferowe regulującego zasady dokumentacji cen transferowych. Tym samym, przepisy tego rozdziału pozostają w mocy również w odniesieniu do podatników estońskiego CIT.

W odniesieniu do przesłanek wyłączających obowiązek dokumentacyjny, wskazanych w art. 11n pkt 1 ustawy o CIT, Dyrektor KIS uznał, że przesłanki z lit. a oraz lit. b – odnoszące się do zwolnień z art. 6 oraz art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a ustawy – są w przypadku spółek A i B spełnione. Wątpliwości interpretacyjne dotyczyły jedynie przesłanki z lit. c, zgodnie z którą warunkiem zwolnienia z obowiązku dokumentacyjnego jest nieponiesienie straty podatkowej przez żadną ze stron transakcji. Zdaniem organu podatkowego, w przypadku podatników opodatkowanych estońskim CIT, pojęcie „straty podatkowej”, o którym mowa w art. 11n pkt 1 lit. c ustawy o CIT, należy rozumieć jako stratę netto w rozumieniu art. 28c pkt 4 ustawy o CIT. Zgodnie z tym przepisem, zysk (lub strata) netto ustalany jest na podstawie przepisów o rachunkowości.

Dyrektor KIS wskazał również, że tożsame stanowisko zaprezentowano w odpowiedzi na jedną z interpelacji poselskich, gdzie podkreślono, iż wobec braku odrębnej definicji „straty podatkowej” w kontekście przepisów o cenach transferowych, należy przyjąć jej znaczenie funkcjonalne – odnoszące się do obowiązujących reguł ustalania wyniku finansowego, niezależnie od formy opodatkowania CIT. Na ten temat pisaliśmy już tutaj:

https://porozmawiajmyopodatkach.pl/cit-estonski/dokumentacja-cen-transferowych-pojecie-straty-dla-spolki-z-estonskim-cit/

Głos Stowarzyszenia Podatników Estońskiego CIT

www.spec.info.pl

Stosowanie estońskiego CIT nie zwalnia automatycznie z obowiązku dokumentacyjnego w zakresie cen transferowych, znaczenie ma bowiem także przesłanka odnosząca się do poniesienia straty, która – na gruncie ryczałtu – jest rozumiana jako strata bilansowa, a nie podatkowa w rozumieniu klasycznych regulacji CIT. W przypadku wystąpienia straty czy to podatkowej (w przypadku klasycznego CIT), czy to bilansowej (w przypadku estońskiego CIT) po stronie chociażby jednego z podmiotów powiązanych, obowiązek sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych powstaje niezależnie od formy opodatkowania tych podmiotów. W konsekwencji, dla podatników ryczałtu od dochodów spółek, którzy wykażą stratę netto zgodnie z przepisami o rachunkowości, obowiązek sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych będzie aktualny.

Jeżeli potrzebujesz konsultacji podatkowej w zakresie estońskiego CIT spójrz tutaj:

https://porozmawiajmyopodatkach.pl/cit-estonski/doradztwo-podatkowe-w-zakresie-estonskiego-cit/