Jeżeli chcesz porozmawiać o estońskim CIT, zapraszamy do naszej zamkniętej grupy na Facebooku:

Stowarzyszenie Podatników Estońskiego CIT.

Jednym z elementów katalogu dochodów podlegających opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek (tzw. estoński CIT) są tzw. nieujawnione operacje gospodarcze. Wskazuje na to art. 28m ust. 1 pkt 6 ustawy o CIT, zgodnie z którym opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający wartości przychodów i kosztów podlegających, zgodnie z przepisami o rachunkowości, zarachowaniu w roku podatkowym i uwzględnieniu w zysku (stracie) netto, które nie zostały uwzględnione w tym zysku (stracie) netto - z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych.

Oznacza to, że jeżeli spółka w trakcie roku podatkowego dokonała transakcji, które powinny znaleźć odzwierciedlenie w wyniku finansowym, a nie zostały w nim ujęte, wartość tych zdarzeń będzie stanowić podstawę opodatkowania ryczałtem. Problem ten nabiera szczególnego znaczenia w kontekście zasad korekty błędów w księgach rachunkowych. Zgodnie bowiem z art. 54 ust. 1 ustawy o rachunkowości, jeżeli po sporządzeniu rocznego sprawozdania finansowego, a przed jego zatwierdzeniem, jednostka otrzyma informacje o zdarzeniach mających istotny wpływ na sprawozdanie lub wpływających na zasadność kontynuacji działalności, powinna dokonać odpowiednich zmian w sprawozdaniu i ująć je w księgach roku, którego dotyczą. Jeżeli jednak informacje te wpłyną po zatwierdzeniu sprawozdania (ust. 2), skutki ujmuje się w księgach roku, w którym je otrzymano. Istotne są również regulacje ust. 3, który odnosi się do błędów popełnionych w latach poprzednich – w przypadku błędu uniemożliwiającego uznanie sprawozdania finansowego za zgodne z art. 4 ust. 1 ustawy, korekta jest odnoszona na kapitał (fundusz) własny jako „zysk (strata) z lat ubiegłych”.

W kontekście estońskiego CIT znaczenie ma moment wykrycia i ujęcia błędu. Jeżeli bowiem po wejściu w model ryczałtu spółka wykryje błąd dotyczący okresu sprzed wejścia, sposób jego ujęcia księgowego może skutkować powstaniem dochodu z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych. Przykładowo, gdy korekta zostanie wprowadzona do ksiąg bieżącego roku (już w reżimie estońskiego CIT), wartość ta - w myśl art. 28m ust. 1 pkt 6 ustawy o CIT - zostanie opodatkowana ryczałtem. W praktyce powoduje to konieczność szczególnej ostrożności przy zamknięciu roku obrotowego poprzedzającego wejście w estoński CIT. Warto przeprowadzić dodatkowy przegląd ksiąg i transakcji, aby zminimalizować ryzyko późniejszych korekt, które mogłyby skutkować dodatkowym opodatkowaniem estońskim CIT.

Dla zobrazowania poniżej oś czasu dla momentu powstania dochodu z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych:

1. Wejście w reżim estońskiego CIT - moment, w którym spółka rozpoczyna opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek,

2. Zatwierdzenie wyniku finansowego za pierwszy rok po wejściu w estoński CIT - zamknięcie roku obrotowego i potwierdzenie wyniku finansowego przez odpowiedni organ,

3. Zatwierdzenie wyniku finansowego za kolejne lata - analogiczne zatwierdzenie wyników finansowych w następnych latach funkcjonowania w reżimie ryczałtu,

4. Wykrycie błędu – ujawnienie nieprawidłowości księgowej dotyczącej okresu sprzed wejścia w estoński CIT lub wcześniejszych lat obrotowych,

5. Ujęcie skutków błędu w księgach bieżącego roku - zaksięgowanie korekty w bieżących księgach rachunkowych, co - w myśl art. 28m ust. 1 pkt 6 ustawy o CIT - może prowadzić do powstania dochodu z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych, opodatkowanego ryczałtem.

Głos Stowarzyszenia Podatników Estońskiego CIT

www.spec.info.pl

Analizowane zagadnienie pokazuje, że nieujawnione operacje gospodarcze mogą stać się istotnym źródłem dodatkowego zobowiązania podatkowego dla spółek w estońskim CIT - zwłaszcza w sytuacji, gdy błędy księgowe z okresu sprzed wejścia w ten reżim ujawnione zostaną dopiero później. Z punktu widzenia podatników rozwiązanie to nie jest korzystne, ponieważ prowadzi do opodatkowania zdarzeń historycznych, które nie miały wpływu na realny wynik finansowy okresu, w którym spółka działała już w ryczałcie. Stowarzyszenie rekomenduje, aby przed zmianą formy opodatkowania przeprowadzić gruntowny audyt ksiąg rachunkowych i sprawozdań finansowych, co może ograniczyć ryzyko wystąpienia tego rodzaju sytuacji.

Jeżeli potrzebujesz konsultacji podatkowej w zakresie estońskiego CIT spójrz tutaj:

https://porozmawiajmyopodatkach.pl/cit-estonski/doradztwo-podatkowe-w-zakresie-estonskiego-cit/