Czy umowa o dzieło realizuje warunek zatrudnienia w estońskim CIT?
Jeżeli chcesz porozmawiać o estońskim CIT, zapraszamy do naszej zamkniętej grupy na Facebooku:
Stowarzyszenie Podatników Estońskiego CIT.
Tak, ale wyłącznie przy spełnieniu określonych warunków. Teza sprowadza się do tego, że wynagrodzenia z umów o dzieło mogą być uwzględniane przy weryfikacji miesięcznego limitu z art. 28j ust. 1 pkt 3 lit. b ustawy o CIT, pod warunkiem że zostaną spełnione wymogi przewidziane dla „umów innych niż o pracę”. Chociaż na pierwszy rzut oka brzmi to prosto, organy podatkowe badają konkretne elementy.
Warunek z art. 28j ust. 1 pkt 3 lit. b ustawy o CIT weryfikowany jest w ujęciu miesięcznym, zatem spółka musi łącznie:
1. wypłacić wynagrodzenie co najmniej trzem osobom fizycznym zatrudnionym na podstawie umów innych niż umowa o pracę, przy czym osoby te nie mogą być wspólnikami lub akcjonariuszami,
2. ponieść wydatki w wysokości co najmniej trzykrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw (według danych GUS),
3. pełnić funkcję płatnika PIT lub płatnika składek, tu wystarczy spełnienie jednego z tych warunków, ponieważ ustawodawca posłużył się spójnikiem „lub”.
Dla małego podatnika w pierwszym roku stosowania ryczałtu przewidziano łagodniejszy próg: wystarczy zatrudnienie jednej osoby oraz poniesienie wydatku odpowiadającego przeciętnemu miesięcznemu wynagrodzeniu, przy jednoczesnym spełnieniu warunku płatnika PIT lub składek (por. art. 28j ust. 1 pkt 3 lit. b oraz ust. 3 ustawy o CIT). Ergo, przepisy nie uzależniają warunku wyłącznie od odprowadzania składek ZUS. Wystarczy, że spółka działa jako płatnik PIT. W przypadku umów o dzieło typowo pobierane są zaliczki na podatek dochodowy, mimo że takie umowy co do zasady nie podlegają oskładkowaniu. W ten sposób umowa o dzieło mieści się w ustawowym wymogu „PIT lub składki”.
Niemniej do spełnienia warunku nie uwzględnia się:
1. wynagrodzeń wypłacanych wspólnikom lub akcjonariuszom,
2. rozliczeń w formule B2B (faktura), gdyż brak jest wówczas statusu płatnika PIT,
3. miesięcy, w których nie zostały spełnione wszystkie elementy warunku (liczba osób, próg wydatków, status płatnika),
4. przy czym Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (KIS) podkreślił, że warunek z lit. b ma charakter testu miesięcznego. Nie można zatem kompensować słabszych miesięcy lepszymi ani łączyć wariantów z lit. a i lit. b. W każdym miesiącu należy odrębnie spełnić wszystkie przesłanki (KIS w interpretacji z dnia 9 sierpnia 2024 r. znak 0111-KDIB1-3.4010.348.2024.1.JG).
Potwierdzenie w interpretacjach i materiałach MF:
1. Dyrektor KIS w interpretacji z dnia 25 lutego 2025 r. znak 0111-KDIB1-2.4010.729.2024.1.EJ - spółka może realizować warunek z lit. b poprzez zatrudnienie na podstawie umów o dzieło, jeśli w danym miesiącu spełnione są łącznie: liczba osób, próg wydatków i status płatnika PIT,
2. Dyrektor KIS w interpretacji z dnia 23 lipca 2025 r. znak 0111-KDIB1-2.4010.314.2025.2.EJ -interpretacja potwierdzająca kumulatywny charakter przesłanek (osoby, próg, płatnik PIT lub składek), z odniesieniem do umów cywilnoprawnych, w tym umowy o dzieło,
3. Minister Finansów w Przewodniku do ryczałtu od dochodów spółek z dnia 23 grudnia 2021 r. - podkreślił, że znaczenie ma status płatnika, a zwolnienia podatkowe (np. ulga dla młodych) nie wykluczają spełnienia warunku, jeżeli spółka nadal pełni rolę płatnika.
Głos Stowarzyszenia Podatników Estońskiego CIT
Umowa o dzieło może zostać uwzględniona przy weryfikacji warunku zatrudnienia w estońskim CIT, o ile w każdym miesiącu spółka spełnia wszystkie kryteria z art. 28j ust. 1 pkt 3 lit. b ustawy o CIT. Ważne jest, aby przy wypłacie wynagrodzenia spółka występowała w roli płatnika PIT. Jest to rozwiązanie praktyczne i elastyczne dla podmiotów współpracujących z zespołami realizującymi projekty zadaniowe. Należy jednak pamiętać, że pojedynczy miesiąc, w którym warunki nie zostaną spełnione, może skutkować utratą prawa do ryczałtu za cały okres. W SPEC rekomendujemy stały monitoring miesiąc po miesiącu oraz planowanie wypłat w taki sposób, aby nie narażać spółki na utratę uprawnień do estońskiego CIT.
Jeżeli potrzebujesz konsultacji podatkowej w zakresie estońskiego CIT spójrz tutaj:
https://porozmawiajmyopodatkach.pl/cit-estonski/doradztwo-podatkowe-w-zakresie-estonskiego-cit/
Wszelkie informacje zawarte w ramach bloga mają charakter orientacyjny i nie stanowią porady prawnej ani podatkowej. Administrator strony internetowej "porozmawiajmyopodatkach.pl", jak również autorzy wpisów nie ponoszą odpowiedzialności za wykorzystanie informacji w nim zawartych bez wcześniejszego zasięgnięcia profesjonalnej porady prawnej.
