Jeżeli chcesz porozmawiać o estońskim CIT, zapraszamy do naszej zamkniętej grupy na Facebooku:

Stowarzyszenie Podatników Estońskiego CIT.

Zgodnie z art. 28m ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT:

Do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie zalicza się (…) wynagrodzeń z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej - w części, w jakiej suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym miesiącu tej osobie nie przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie więcej jednak niż pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw, przy czym średnie miesięczne wynagrodzenie ustala się za miesiąc poprzedzający miesiąc dokonania wypłat osobie fizycznej.

Ale co w sytuacji, w której nie można obliczyć średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez spółkę, ponieważ spółka po prostu jeszcze nikomu wynagrodzenia nie wypłacała.

Zagadnienie to było przedmiotem interpelacji poselskiej z dnia 25 czerwca 2025 r. numer 10410 - wątpliwości dotyczyły sytuacji, gdy nie jest możliwe ustalenie wysokości wyłączenia z dochodu z tytułu ukrytych zysków (do pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia z tytułów określonych w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (PIT)) ze względu na brak wypłaty wynagrodzenia z tych tytułów w miesiącu poprzedzającym miesiąc dokonania wypłaty osobie fizycznej, wynikający z braku zatrudnienia w tym okresie. Innymi słowy, problem pojawia się, gdy spółka dopiero rozpoczyna działalność lub wspólnik jest jedyną zatrudnioną osobą i nie ma wcześniejszej historii wynagrodzeń do wyliczenia limitu.

Minister Finansów w odpowiedzi udzielonej w dniu 3 lipca 2025 r. znak sprawy DD8.054.2.2025 potwierdził, że art. 28m ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT dopuszcza sytuację, w której podatnik jest uprawniony do wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, pomimo braku zatrudnienia w roku rozpoczęcia prowadzenia działalności. W odniesieniu do konkretnego problemu braku wcześniejszej historii wynagrodzeń, literalna wykładnia art. 28m ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT faktycznie mogłaby prowadzić do wniosku, że pierwsza wypłata wynagrodzenia wspólnikowi stanowić będzie w pełnej wysokości ukryty zysk, ponieważ pięciokrotność średniego wynagrodzenia z poprzednich miesięcy wynosiłaby zero (i byłaby maksymalną a zarazem zerową kwotą limitu wyłączenia spod ukrytych zysów, ponieważ przy wyborze kwoty albo średniego miesięcznego wynagrodzenia albo przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia prawodawca nakazuje wybór kwoty niższej - uwaga Autora).

Jednakże Minister Finansów zastosował (na korzyść spółek opodatkowanych estońskim CIT) reguły wykładni systemowej i celowościowej wywodząc, że:

„W mojej ocenie zastosowanie w omawianym przypadku reguł wykładni systemowej i celowościowej pozwala uznać, że wypłata pierwszego wynagrodzenia z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy o PIT, podlega wyłączeniu z dochodu z tytułu ukrytych zysków do wysokości pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw.”

Oznacza to, że pomimo braku wcześniejszej historii wynagrodzeń w danej spółce (np. w pierwszym roku podatkowym spółki, która nie zatrudniała innych osób fizycznych poza wspólnikiem, udziałowcem, akcjonariuszem), można skorzystać z limitu pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw, aby określić część wynagrodzenia, która nie będzie uznana za ukryty zysk.

Głos Stowarzyszenia Podatników Estońskiego CIT

www.spec.info.pl

Minister Finansów uznał, że nawet przy braku historii wynagrodzeń w poprzedzających miesiącach, pierwsza wypłata wynagrodzenia wspólnikowi (z określonych tytułów) może być wyłączona z definicji ukrytych zysków do wysokości pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw. Stanowisko Ministra Finansów jest korzystne dla podatników, szczególnie w przypadku nowo powstałych spółek lub spółek, w których wspólnik jest jedyną zatrudnioną osobą. Zapobiega to sytuacji, w której całe pierwsze wynagrodzenie wspólnika musiałoby być traktowane jako ukryty zysk podlegający opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek, tylko z powodu braku wcześniejszej historii wynagrodzeń. Minister Finansów wskazuje, że należy zastosować szerszą, celowościową interpretację przepisów, odwołując się do wskaźnika wynagrodzenia w całym sektorze przedsiębiorstw, a nie tylko do wewnętrznej historii wynagrodzeń spółki, co zapewnia stabilność i przewidywalność stosowania przepisów w takich specyficznych przypadkach.

Jeżeli potrzebujesz konsultacji podatkowej w zakresie estońskiego CIT spójrz tutaj:

https://porozmawiajmyopodatkach.pl/cit-estonski/doradztwo-podatkowe-w-zakresie-estonskiego-cit/